主文
１ 本件控訴を棄却する。
２ 控訴費用は控訴人の負担とする。
事実及び理由
第１ 控訴の趣旨
原判決を取り消す。
上尾税務署長が，平成１８年３月９日付で控訴人に対してした控訴人の
(1) 平成１２年分の所得税の決定処分のうち総所得金額１００１万５４５３円として計算した額を超える部分及び無申告加算税の賦課決定処分のうちこれに対応する部分
(2) 平成１３年分の所得税の決定処分のうち総所得金額１１６４万９５３６円として計算した額を超える部分及び無申告加算税の賦課決定処分のうちこれに対応する部分
(3) 平成１４年分の所得税の決定処分のうち総所得金額１５３５万００３０円として計算した額を超える部分及び無申告加算税の賦課決定処分のうちこれに対応する部分
(4) 平成１６年分の所得税の更正処分のうち総所得金額１００９万４２２７円及び退職所得金額５５４万５７５８円として計算した額を超える部分及び過少申告加算税の賦課決定処分のうちこれに対応する部分
をいずれも取り消す。
第２ 事案の概要
本件は，控訴人が，米国の法人が販売する投資商品を取得するため，本邦所在のａ銀行（以下「本件取扱銀行」という。）から米国所在の銀行に米国ドル（以下「ドル」という。）を送金した際，同銀行に対し，１ドル当たり１円の為替手数料を支払ったのに，処分行政庁である上尾税務署長が，上記手数料を上記投資商品に係る雑所得の金額の計算上必要経費に算入せずに，控訴人に対し，控訴人の平成１２年分，平成１３年分，平成１４年分の各所得税の決定処分及び各無申告加算税賦課決定処分をし，平成１６年分の所得税の更正処分及び過少申告加算税賦課決定処分（以下，併せて「本件各課税処分」という。）をしたとして，本件各課税処分のうち，雑所得の金額につき上記手数料を所得税法３５条２項，３７条１項の「必要経費」として算入して計算した税額を超える部分が違法であると主張し，被控訴人に対し，本件各課税処分のうち，上記各部分を超える部分の取消しを求めた事案である。
原判決は，控訴人の請求をいずれも棄却したため，控訴人が控訴をした。
２ 事案の概要の詳細（関係する法令等，争いのない事実等，争点及び争点に関する当事者の主張）は，原判決を次のとおり改め，当審における控訴人の主張として３項のとおり加えるほかは，原判決「事実及び理由」欄の「第２事案の概要等」２項ないし４項に記載のとおりであるから，これを引用する。
(1) 原判決３頁１０行目の「雑所得の金額」の次に「（事業所得の金額及び雑所得の金額のうち山林の伐採又は譲渡に係るもの並びに雑所得の金額のうち第３５条第３項（公的年金等の定義）に規定する公的年金等に係るものを除く。）」を加える。
(2) 同５頁２３行目冒頭から同２５行目末尾までを，次のとおり改める。「本件の争点は，本件各課税処分において，本件投資商品を取得するため控訴人が各年に支出した金額のうち，ドルを購入する際に支出されたＴＴＳとＴＴＭの差額に相当する部分（以下「本件差額相当額」という。）が，各年に控訴人が受け取った本件投資商品から生じた本件受取利息に係る雑所得の金額の計算上，必要経費に算入されるべきか否かという点にあり，この点を除き，控訴人は，被控訴人主張の課税根拠及び計算関係を争っていない。」
(3) 同６頁１０行目の「当たらない。」から同１２行目末尾までを，次のとおり改める。
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「当たらず，本件差額相当額は，本件受取利息に係る雑所得の金額の計算上必要経費に算入されない。
そうすると，本件各係争年分の所得額の計算における本件受取利息に係る雑所得の金額は以下のとおりである。
ア
平成１２年分
本件受取利息のうち円建てコース分４６万７７１２円及びドル建てコース分２万５５００ドルをＴＴＢで換算した２７０万４６９９円の合計３１７万２４１１円が本件受取利息に係る収入金額となり，そこから収入を得るために要した負債の利子１４６万２０００円，送金手数料３万１３８８円を控除すると，１６７万９０２３円となる。
イ
平成１３年分
本件受取利息５万９５００ドルをＴＴＢで換算した７１９万３３３５円が本件受取利息に係る収入金額となり，そこから収入を得るために要した負債の利子２２５万５３３３円，送金手数料５万２４３６円を控除すると，４８８万５５６６円となる。
ウ
平成１４年分
本件受取利息のうち円建てコース分６３万４５００円及びドル建てコース分６万８０００ドルをＴＴＢで換算した８４４万０２８７円の合計９０７万４７８７円が本件受取利息に係る収入金額となり，そこから収入を得るために要した負債の利子２２２万９９６３円，送金手数料５万５４９５円を控除すると，６７８万９３２９円となる。
エ
平成１６年分
本件受取利息のうち円建てコース分２５５万２０００円及びドル建てコース分６万８１８０．６３ドルをＴＴＢで換算した７２９万６１１０円の合計９８４万８１１０円が本件受取利息に係る収入金額となり，そこから収入を得るために要した送金手数料９万６０６３円を控除すると，９７５万２０４７円となる。」
(4) 同７頁１行目末尾の「算入されるべきである。」を「算入されるべきであり，本件各係争年分の所得額の計算における本件受取利息に係る雑所得の金額は，平成１２年分は１４０万４５２３円〔１６７万９０２３円－２７万４５００円〕，平成１３年分は４６２万２２１６円〔４８８万５５６６円－２６万３３５０円〕，平成１４年分は６４９万７２１９円〔６７８万９３２９円－２９万２１１０円〕，平成１６年分は９１２万０２２７円〔９７５万２０４７円－６３万１８２０円〕となる。」と改める。
当審における控訴人の主張
(1) ＴＴＳとＴＴＭの差額は金融機関の為替手数料であり，控訴人が本件投資商品を取得するために商品代金に上乗せして支払ったものであるから，収益を獲得するための価値犠牲分としての「費用」に相当し，所得税法３５条２項，３７条１項の「必要経費」に該当することは明らかである。
(2) 金融機関は，顧客から依頼された送金額に対しての為替レートを決めるためのＴＴＭとそれに手数料を加えたものであるＴＴＳを別個に設定しているのであって，ＴＴＳを本件投資商品の取得原価（投資金額，元本）を決定する一要素と解するのであれば，ＴＴＳをＴＴＭと別個に設定する必要性もなくなり，被控訴人の主張は合理性がない。そして，本件差額相当額が，本件投資商品の取得原価の一部として資産に形を変えているとの被控訴人の主張によれば，送金を依頼する金融機関によって，同一商品の価額が変わってしまうことになり，販売元に無断で商品の価額を変更するという社会通念上あり得ない行為を認めることになる。
(3) また，この手数料が必要経費に該当しないとすれば，金融機関に対して支払った手数料はすべて取得原価を決定する要素ということになり，必要経費として認められる余地がなくなってしまい不合理である。
第３ 当裁判所の判断
当裁判所も，控訴人の請求は理由がないから棄却すべきものと判断する。その理由は，原判決を次のとおり改めるほかは，原判決「事実及び理由」欄の「第当裁判所の判断」１項ないし３項に記載のとおりであるから，これを引用する。
(1) 原判決７頁２１行目冒頭から同８頁２行目末尾までを，次のとおり改める。
「このようにＴＴＳとＴＴＭの差額は，金融機関の手数料としての性格を有するものの，本件差額相当額は，控訴人が各年に本件投資商品を取得するための外貨を購入する際に支払ったもので，本件投資商品という所得税法上の資産を取得する際に支払った円貨による代価の一部として，資産の取得価額に含まれるべき性質の支出といえるのであり，本件投資商品が売却されるなどして，その交換価値が収入として認識されたときに初めて費用として認識され得べきものであって，本件投資商品から生じる本件受取利息という収益を獲得するために，支出された本件差額相当額の価値が犠牲にされたものとはいえず，本件受取利息を得るのに直接要した費用に当たらない。念のため付言するに，仮に，ある投資商品を１００００ドルで取得し，１１０００ドルで売却し（又は償還金として１１０００ドルを受け取り），１０００ドルの収入を得たとした場合，取得時と売却時のＴＴＭは変動はなく１ドル１００円，ＴＴＢは９９円，ＴＴＳは１０１円と仮定すると，円貨での収入としては，７９０００円〔計算式１１０００×９９－１００００×１０１〕ということになり，ＴＴＢとＴＴＭの差額相当分及びＴＴＳとＴＴＭの差額相当分はいずれも収益から控除され，費用として認識されることになる。
したがって，本件受取利息に係る雑所得の金額の計算上，本件差額相当額を必要経費に算入しないことが違法とはいえない。そして，控訴人は，その余の被控訴人主張の課税根拠及び計算関係を争っておらず，本件各課税処分に違法な点は認められない。」
(2) 同８頁８行目の「構成するものになるとしても」から同１０行目末尾までを，次のとおり改める。
「構成するか否かといった本件差額相当額の支出先における課税関係が，控訴人の所得計算において必要経費として算入されるべきかどうかの判断に影響を与えるものではなく，この点に関する控訴人の主張は採用できないい。また，控訴人は，当審において，ＴＴＳとＴＴＭの差額が費用として認識される余地がないことの不当性を縷々主張するが，本件投資商品を取得する際に支払われたＴＴＳとＴＴＭの差額相当分は，本件投資商品が売却されるなどして，その交換価値が収入として認識されたときに費用として認識され得べきことは上記説示のとおりであって，控訴人の当審における主張は前提を欠く独自の主張であり採用の余地はない。」
以上によれば，原判決は相当であり，本件控訴は理由がないから，これを棄却する。
東京高等裁判所第５民事部
裁判長裁判官 小林克已
裁判官 綿引万里子
裁判官 中村愼
出典：裁判所ウェブサイト「裁判例検索」（https://www.courts.go.jp/hanrei/36998/detail5/index.html）。本文は同サイト掲載の判決書PDFからTaiLexi AIがテキスト化・整形したもの（正確な文言は原本PDFを参照）。判示事項・裁判要旨・参照法条は裁判所の公表どおり。
出典：国税庁ホームページ「税務訴訟資料」（https://www.nta.go.jp/about/organization/ntc/soshoshiryo/kazei/2008/pdf/10948.pdf）を加工して作成（加工：TaiLexi AI）。