税務訴訟資料第２６６号－１４５（順号１２９２３）
大阪地方裁判所平成●●年（○○）第●●号更正をすべき理由がない旨の通知処分取消請求事件
国側当事者・国（富田林税務署長）
平成２８年１０月２６日棄却・控訴
判決
原告
甲
同訴訟代理人弁護士
藤井宣行
同補佐人税理士
細谷陸雄
同
多田宗央
同
小寺新一
同
吉村一成
被告
国
同代表者法務大臣
金田勝年
処分行政庁
富田林税務署長
田中卓
同指定代理人
長橋政司
同
松山修
同
長西研太
同
福田幸治
同
大阪哲哉
主文
１ 原告の請求を棄却する。
２ 訴訟費用は原告の負担とする。
事実及び理由
第１ 請求
富田林税務署長が、平成２５年７月１日付けで原告に対してした、亡乙（平成２１年１１月●日死亡。以下「亡乙」という。）の相続開始に係る相続税について、更正をすべき理由がない旨の通知処分（平成２５年８月２２日付けでした減額更正処分後のもの）を取り消す。
第２ 事案の概要
亡乙の相続人である原告が、亡乙の相続（以下「本件相続」という。）開始に係る相続税（以下「本件相続税」という。）の納税申告書（以下「本件申告書」という。）を提出した後、本件相続税に係る更正をすべき旨の請求（以下「本件更正請求」という。）をしたところ、富田林税務署長が、本件更正請求に対して更正をすべき理由がない旨の通知処分をし、その後、本件相続税を減額する更正処分（以下「本件更正処分」といい、本件更正処分後の上記通知処分を「本件通知処分」という。）をした。
本件は、原告が、本件通知処分は、原告が本件相続によって取得した家屋及び土地の価額を誤って評価したものであり、違法である旨主張して、本件通知処分の取消しを求める事案である。
１ 関係法令等の定め
（１）相続税法の定め
相続税法（平成２５年法律第５号による改正前のもの。以下同じ。）２２条は、同法第３章で特別の定めのあるものを除き、相続等により取得した財産の価額は、当該財産の取得の時における時価による旨規定する。
（２）財産評価基本通達（昭和３９年４月２５日付け直資５６・直審（資）１７による国税庁長官通達。以下「評価通達」という。）の定め（乙１）
ア 貸家建付地の評価
（ア）評価通達２６本文は、借家権の目的となっている家屋（以下「貸家」という。）の敷地の用に供されている宅地（宅地及び当該宅地上の家屋の双方を所有する者が当該家屋を賃貸している場合の宅地。以下「貸家建付地」という。）の価額は、次の算式により計算した価額によって評価する旨規定する。
宅地の自用地としての価額－その宅地の自用地としての価額×借地権割合×借家権割合×賃貸割合
（イ）評価通達２６本文（２）は、賃貸割合につき、その貸家に係る各独立部分（構造上区分された数個の部分の各部分をいう。以下同じ。）がある場合に、その各独立部分の賃貸の状況に基づいて、次の算式により計算した割合による旨規定する。
当該家屋の各独立部分のうち課税時期において賃貸されている各独立部分の床面積の合計÷当該家屋の各独立部分の床面積の合計
（ウ）評価通達２６（注）１は、上記（イ）の算式の「各独立部分」とは、建物の構成部分である隔壁、扉、階層（天井及び床）等によって他の部分と完全に遮断されている部分で、独立した出入口を有するなど独立して賃貸その他の用に供することができるものをいう旨規定し、その（注）２は、上記（イ）の算式の「賃貸されている各独立部分」には、継続的に賃貸されていた各独立部分で、課税時期において、一時的に賃貸されていなかったと認められるもの（以下「一時的空室部分」という。）を含むこととして差し支えない旨規定する。
イ 貸家の評価
評価通達８９は、家屋の価額は、その家屋の固定資産税評価額に１．０を乗じて計算した金額によって評価する旨規定し、評価通達９３は、貸家の価額は、上記の家屋の評価額から、これに借家権割合と賃貸割合を乗じた額を控除した価額によって評価する旨規定する。
２ 前提となる事実
以下の事実は、当事者間に争いがないか、後掲の証拠及び弁論の全趣旨により容易に認めることができる。
（１）当事者等
亡乙は平成２１年１１月●日に死亡し、原告が亡乙を単独で相続した（本件相続）。（甲１）
（２）別紙１「物件目録」記載の土地建物等
ア 亡乙の相続財産には別紙１「物件目録」記載１の各家屋（以下「本件各係争家屋」という。）及び同目録記載２の各土地（以下「本件各係争土地」という。）がある。
イ 本件各係争家屋はいずれも賃貸用の建物であり、本件各係争土地（ただし、同目録記載２（８）の土地のうち、用途が自用地である部分を除く。）は同目録記載２の「用途」に記載された建物の敷地である。
ウ 本件各係争家屋の各室は、建物の構成部分である隔壁、扉、階層（天井及び床）等によって他と完全に遮断され、独立して賃貸の用に供することができるものであり、評価通達の各独立部分に該当する（以下「本件各独立部分」という。）。本件各独立部分の本件各係争家屋ごとの内訳及び床面積は、別表１の「家屋の名称（室数）」欄、「各室」欄及び「床面積（㎡）」欄記載のとおりである。
エ 本件各独立部分の本件相続前後における賃貸状況は別表１のとおりであり、同表の「各室」欄のうち「空室」欄記載の部分（以下「本件各空室部分」という。）は、それぞれ「空室期間」欄記載の期間において空室となっており、同表の「各室」欄のうち「入居」欄記載の部分は、本件相続時に現に賃貸されていた。
（３）本件各処分の経緯等
ア 原告は、平成２２年９月２４日、別紙２順号①の「申告」欄の内容が記載された本件申告書を富田林税務署長に提出して、法定申告期限内に本件相続に係る相続税の申告をした（以下「本件申告」という。）。（甲１、乙２）
イ 原告は、平成２３年８月１９日、富田林税務署長に対し、貸家につき貸家評価となっていなかったこと等を理由として、別紙２順号②の「更正の請求」欄の記載内容のとおり、本件相続税に係る更正をすべき旨の請求をした（本件更正請求）。（甲２）
ウ 富田林税務署長は、平成２５年３月２２日、原告に対し、別紙２順号③の「当初更正処分等」欄の記載内容のとおり、本件相続税を増額する更正処分及び過少申告加算税賦課決定処分（以下、併せて「当初更正処分等」という。）をするとともに、本件更正請求について、原告の課税価格及び納付すべき相続税額は、本件申告書記載の課税価格及び納付すべき相続税額を下回らないことを理由に、更正をすべき理由がない旨の通知処分（以下「当初通知処分」という。）をした。（乙３、４）
エ 原告は、同年５月２２日、富田林税務署長に対し、当初更正処分等及び当初通知処分の全部取消しを求める異議申立てをした。（乙５、６）
オ 富田林税務署長は、同年７月１日、原告に対し、当初通知処分の記載内容に誤りがあったため、当初通知処分の取消処分をするとともに、本件更正請求について、上記ウと同様の理由により、更正をすべき理由がない旨の通知処分をした。（甲３、乙７）
カ 原告は、同月９日、当初通知処分の全部取消しを求める異議申立てを取り下げた。（乙８）
キ 富田林税務署長は、同年８月２１日、当初更正処分等の全部取消しを求める異議申立てについて、原告の課税価格及び納付すべき相続税額が、本件申告書記載の課税価格及び納付すべき相続税額を下回ることを理由に、当初更正処分等の全部を取り消す旨の決定をした。（乙９）
ク 富田林税務署長は、同月２２日、原告に対し、別紙２順号⑪の「本件更正処分（減額）」欄の記載内容のとおり、本件相続税を減額する更正処分（本件更正処分）をした。（甲４）
ケ 原告は、同月３０日、富田林税務署長に対し、本件通知処分（本件更正処分後の上記オの通知処分）の全部取消しを求める異議申立てをしたが、富田林税務署長は、同年１１月２７日、原告の異議申立てを棄却する旨の決定をした。（甲５、乙１０）
コ 原告は、同年１２月２４日、国税不服審判所長に対し、本件通知処分について審査請求をした。（乙１１）
サ 大阪国税不服審判所主席国税審判官は、平成２６年４月９日、上記コの審査請求について本件更正処分も合わせて審理する旨の通知をし、国税不服審判所長は、平成２７年２月１７日、上記審査請求を棄却する旨の裁決をした。（甲６、乙１２）
（４）原告は、同年７月２２日、本件訴訟を提起した。（顕著な事実）
３ 課税の根拠及び適法性に関する被告の主張
本件通知処分に係る課税の根拠及び適法性に関する被告の主張は、別紙３「本件通知処分の根拠及び適法性」に記載のとおりである。
なお、原告は、後記４の争点以外の点については特に争っていない。
４ 争点及び当事者の主張
本件の争点は、本件各係争家屋及び本件各係争土地の価額、具体的には、本件各係争家屋に係る賃貸割合である。
（被告の主張）
（１）本件各係争家屋は、本件相続開始時に賃貸されているから、貸家に当たり、その敷地は、貸家建付地に当たる。そして、評価通達９３及び２６は、貸家及び貸家建付地の価額について貸家の賃貸割合（課税時期において賃貸されている各独立部分の床面積の合計を当該家屋の各独立部分の床面積の合計で除した割合）に応じて減額するものとしているところ、本件各独立部分の本件相続開始時における賃貸状況は別表１のとおりであり、本件各係争家屋につき、本件相続開始時に現に賃貸されている独立部分によって賃貸割合を算定すると別表２順号④の「賃貸割合」欄記載のとおりとなる。
（２）評価通達９３及び２６において、貸家及び貸家建付地の評価に当たり、借家権割合を乗じた計算により減額するものとされているのは、土地上の建物が借家権の目的となっている場合、当該建物賃貸借契約の更新拒絶等が制限されること（借地借家法２８条）、借家人が、建物の引渡しを受けたときは、対抗要件を具備すること（同法３１条１項）等の借家権に基づく制約により、貸家及び貸家建付地の経済的価値が低下することを考慮したものである。よって、評価通達２６本文（２）にいう「課税時期において賃貸されている」とは、相続税の課税時期である相続開始時において現に借家権の目的となっていることを指す。
評価通達２６（注）２は、課税時期にたまたま一時的に空室が生じている場合にも、上記のとおり賃貸割合を算出することは、不動産取引の取引実態等に照らし、必ずしも実情に即したものとはいえないことを考慮した規定であるが、課税時期において現に賃貸されていない場合、評価通達２６による減額を行わないことが原則であるから、評価通達２６（注）２は、例外的な取扱いを定めるものにすぎない。
（３）課税時期において現に賃貸されていない独立部分が一時的空室部分に該当するかについては、当該独立部分が、①課税時期前に継続的に賃貸されてきたものか否か、②賃借人の退去後速やかに新たな賃借人の募集が行われたか否か、③空室の期間中、他の用途に供されていないか、④空室の期間が、課税時期の前後の例えば１か月程度であるなど一時的な期間であったか否か、⑤課税時期後の賃貸が一時的なものでないかなどの事実関係から判断すべきであり、課税通達２６（注）２の「一時的」という文言に照らせば、上記④の賃貸されていない期間の長短が、特に重要な考慮要素となるものといえる。
本件各空室部分の本件相続開始時前後の賃貸状況は別表１のとおりであり、本件各空室部分は、いずれも、賃貸されていない期間が課税時期まで、又はその前後の長期に及んでいるから、一時的空室部分に該当しない。
（４）したがって、本件各空室部分は、課税時期において賃貸されている各独立部分に該当しないものとして、賃貸割合が算出されるべきであるから、本件各係争家屋に係る賃貸割合は、それぞれ別表２順号④の「賃貸割合」欄記載のとおりとされるべきである。
（原告の主張）
（１）評価通達２６（注）２が規定される以前は、評価通達２６の規定によれば、貸家に空室が生じた場合、賃貸収入が減少して、貸家及び貸家建付地の資産価値が低下するにもかかわらず、相続税法上は、賃貸割合が減少し、貸家及び貸家建付地の価額が上昇することとなり、同法２２条に反する事態が生じていた。
評価通達２６（注）２は、評価通達２６の内容を同法２２条に適合させるために、新たに規定されたものであり、貸家が、課税時期の前後を通じて継続的に賃貸業務の目的に供され、収益資産としての実態を失わず維持されている場合には、当該貸家に係る各独立部分のうち、課税時期において空室となっている部分も、課税時期において賃貸されている各独立部分に含めるべき旨を定めたものと解すべきである。
（２）そうすると、貸家に係る各独立部分が一時的空室部分に該当するかは、当該貸家に、自用の建物ではなく収益資産としての用途に供され、貸家として評価すべき実態があるかという観点から判断すべきであり、具体的には、①建物が建築された目的、②空室となった事情とそれまでの間の利用状況、③前賃借人の退去後、新たな賃借人の募集に着手した時期やその方法などの、賃貸業務の用に供するための努力の有無及び程度、④空室となった以降における当該空室部分の利用状況等を、総合的に考慮して判断すべきである。当該独立部分が賃貸されていない期間の長短は、一時的空室部分該当性を判断するための、重要な考慮要素であるとはいえない。
本件において、①本件各係争家屋は、賃貸用マンションとして建設され、②本件各空室部分は、いずれも借家人側の事情によって空室となったが、賃貸以外の目的に供されたことはなく、③被相続人及び原告は、本件各係争家屋の建築以降、課税時期の前後を通じて、本件各係争家屋（本件各独立部分）の賃借人を継続的に募集するなどしており、④本件相続後も、本件各係争家屋を賃貸業務の用に供していることなどからすると、課税時期において、本件各係争家屋には、自用の建物ではなく、貸家として評価すべき実態があるため、本件各空室部分は一時的空室部分に該当する。
（３）したがって、本件各空室部分は、課税時期において賃貸されている各独立部分に該当するものとして、賃貸割合が算出されるべきであるから、本件各係争家屋に係る賃貸割合は、いずれも１とされるべきである。
第３ 当裁判所の判断
１ 争点（本件各係争家屋に係る賃貸割合）について
（１）相続税法２２条は、相続により取得した財産の価額は、原則として、当該財産の取得の時における時価による旨を定めているが、財産の価額を客観的かつ適正に把握することは必ずしも容易なことではなく、また、納税者ごとに財産の評価の方法が異なることは公平の観点から好ましくないことから、課税実務上、国税庁長官が発した通達（国家行政組織法１４条２項参照）である評価通達に基づいて、相続により取得した財産の価額の評価がされているところである。このような課税実務は、評価通達に定められた評価方式が当該財産の取得の時における時価を算定するための手法として合理的なものであると認められる場合においては、租税法律関係の確定に際して求められる種々の要請を満たし、国民の納税義務の適正な履行の確保（国税通則法１条、相続税法１条参照）に資するものとして、同法２２条の規定の許容するところであると解される。
（２）ア評価通達９３及び２６本文が貸家及び貸家建付地について、所要の減額を認めた趣旨は、借家権の目的となっている建物の借家人は当該建物に対する権利を有するとともにその敷地についても借家権に基づいて建物の利用の範囲内である程度の支配権を有しているところ、賃貸人は、自己使用の必要性等の正当の事由がある場合を除き、賃貸借契約の更新を拒絶したり、解約の申入れをしたりすることができない（借地借家法２８条）から、借家権を消滅させるためには立退料の支払を要することになること、借家人は、建物の引渡しを受けたときは、その後その建物について物権を取得した者に対し借家権の効力を対抗することができる（同法３１条１項）から、建物に借家権を付着させたままで建物及びその敷地を譲渡する場合には、その譲受人は、建物及びその敷地の利用について制約を受けること等から、上記の建物及びその敷地の経済的価値が、借家権の目的となっていない建物やその敷地に比べて低くなることを考慮したことにあると解される。
また、評価通達９３及び２６本文（２）は、構造上区分された複数の独立部分からなる家屋の一部が課税時期に現に賃貸されていない場合には当該独立部分及びこれに対応する敷地の部分については法令上の制約がなく減価を考慮する必要がないことから、課税時期において現に賃貸されている独立部分の割合（賃貸割合）に応じた減額を認めることとしたものと解される。
イ もっとも、継続的に賃貸の用に供されている独立部分が課税時期にたまたま賃貸されていなかったような場合にまで当該独立部分を賃貸されていないものとして賃貸割合を算出することは、不動産の取引実態等に照らして必ずしも実情に即したものとはいえない。
そこで、評価通達２６（注）２は、構造上区分された複数の独立部分からなる家屋の一部が継続的に賃貸されていたにもかかわらず課税時期において一時的に賃貸されていなかったと認められる場合には、例外的に当該独立部分を賃貸されている独立部分と同様に取り扱うこととしたものと解される。
このような評価通達の趣旨に照らせば、構造上区分された複数の独立部分からなる家屋の一部が課税時期に賃貸されていない場合において、当該独立部分が評価通達２６（注）２の一時的空室部分といえるためには、当該独立部分の賃貸借契約が課税時期前に終了したものの引き続き賃貸される具体的な見込みが客観的に存在し、現に賃貸借契約終了から近接した時期に新たな賃貸借契約が締結されたなど、課税時期前後の賃貸状況等に照らし実質的にみて課税時期に賃貸されていたと同視し得ることを要するというべきである。
ウ 以上のとおり、評価通達９３並びに２６本文及びその（注）２が、構造上区分された複数の独立部分からなる家屋について、当該独立部分が課税時期において現に賃貸されていること又は実質的にみて賃貸されていたと同視し得る独立部分の割合（賃貸割合）に応じた減額を認めていることは、家屋の独立部分ごとに、借家権の目的となっていることに基づく制約があると評価できるか否かに着目するものであり、貸家及び貸家建付地の取得の時における時価を算定するための手法として合理的なものであるということができる。そうすると、前記（１）に説示したところからして、上記ア及びイのとおり評価通達９３並びに２６本文及びその（注）２を解釈した上、その解釈内容に基づき、相続により取得した貸家及び貸家建付地の取得の時における時価を算定することが相当である。
エ これに対し、原告は、貸家に空室が生じた場合に、賃貸割合が減少し、貸家及び貸家建付地の価額が上昇することは、相続税法２２条に反しており、当該貸家に収益資産としての用途に供され、貸家として評価すべき実態があるか否かという観点から、評価通達２６（注）２の一時的空室部分該当性を判断すべき旨主張する。しかしながら、評価通達２６本文は、上記アのとおり、家屋の独立部分ごとに、借家権の目的となっていることに基づく制約が現にあるかを基準としているものといえるところ、評価通達２６（注）２はその注記の形式で規定されており、評価通達２６本文で定められた取扱いとの関係で、あくまでも例外的な措置として位置付けられていると解されること及びその規定内容をみても、家屋の各独立部分につき、当該部分が継続的に賃貸されていたことを前提としつつ、課税時期において賃貸されていなかったことが「一時的」なものであることを要件としていることに照らせば、原告が主張するように、評価通達２６（注）２が、評価通達２６本文と異なり、家屋全体の用途から、当該家屋の各独立部分の減価の要否を問題とする趣旨であると解することは、評価通達２６の解釈として一貫性に欠けるものであり、文言に照らしても無理があるといわざるを得ない。したがって、評価通達２６（注）２は、家屋の独立部分ごとに、賃貸されていなかった期間が一時的であり、実質的にみて借家権の目的となっていると同視し得るかを基準として、一時的空室部分該当性を判断する旨予定しているものと解すべきである（なお、上記アないしウのとおり解することが相当であるから、原告の主張するように評価通達２６（注）２を解釈しないと、評価通達９３並びに２６本文及びその（注）２に定められた評価方式が不合理なものとなり、相続税法２２条に反するということもできない。）。以上によれば、原告の主張は採用することができない。
（３）本件各空室部分についてみると、本件各空室部分の本件相続開始時前後の賃貸状況は、別表１の「各室」欄のうち「空室」欄記載のとおりであるところ（上記前提となる事実（２）エ）、本件各空室部分が賃貸されていない期間は最も短い場合（Ａ●●号室及びＢ●●号室）でも５か月であり、本件各空室部分について、本件相続開始前に賃貸借契約が終了した後も引き続き賃貸される具体的な見込みが客観的に存在したにもかかわらず上記の期間新たな賃貸借契約が締結されなかったことについて合理的な理由が存在したなどの事情は認められず、むしろ、本件各係争家屋の賃借人を継続的に募集していたという原告の主張を前提とすれば、そのような募集状況にあったにもかかわらず５か月以上も賃貸されていないことから、上記のような事情はなかったものと推認される。したがって、本件各空室部分は、本件相続税の課税時期に賃貸されていたと同視することはできず、一時的空室部分に該当しない。
（４）以上によれば、本件各係争家屋に係る賃貸割合は、それぞれ別表２順号④の「賃貸割合」欄記載の割合である。
２ 本件通知処分の適法性
これまでに判示したところ及び弁論の全趣旨によれば、本件通知処分の根拠及び適法性については別紙３「本件通知処分の根拠及び適法性」に記載のとおりであると認められ（本件争点に関する部分を除き、計算の基礎となる金額及び計算方法については当事者間に争いがなく、その算定過程に違法、不合理な点はない。）、本件通知処分は適法であるというべきである。
３ 結論
以上によると、原告の請求は理由がないから、これを棄却することとし、主文のとおり判決する。
大阪地方裁判所第２民事部
裁判長裁判官西田隆裕
裁判官山崎雄大
裁判官吉川慶
別紙１
物件目録
１ 家屋
（１）家屋の名称Ａ
所在堺市北区
別表の番号別表１の１、別表２の１
（２）家屋の名称Ｂ
所在堺市北区
別表の番号別表１の２、別表２の２
（３）家屋の名称Ｃ
所在堺市北区
別表の番号別表１の３、別表２の３
（４）家屋の名称Ｄ
所在堺市北区
別表の番号別表１の４、別表２の４
（５）家屋の名称Ｅ
所在堺市堺区
別表の番号別表１の５、別表２の５
（６）家屋の名称Ｆ
所在堺市北区
別表の番号別表１の６、別表２の６
（７）家屋の名称Ｇ
所在堺市堺区
別表の番号別表１の７、別表２の７
（８）家屋の名称Ｈ
所在堺市堺区
別表の番号別表１の８、別表２の８
持分２分の１
２ 土地
（１）所在及び地番堺市北区
用途Ａの敷地
別表の番号別表３の１
（２）所在及び地番堺市北区
用途Ｂの敷地
別表の番号別表３の２
（３）所在及び地番堺市北区
用途Ｃの敷地
別表の番号別表３の３
（４）所在及び地番堺市北区
用途Ｄの敷地
別表の番号別表３の４
（５）所在及び地番堺市堺区
用途Ｅの敷地
別表の番号別表３の５
持分２０分の８
（６）所在及び地番堺市北区
用途Ｆの敷地
別表の番号別表３の６
（７）所在及び地番堺市堺区
用途Ｇの敷地
別表の番号別表３の７
持分２分の１
（８）所在及び地番堺市堺区
用途
地積の２分の１につきＨの敷地
地積の２分の１につき自用地
別表の番号別表３の８、９
別紙２
課税の経緯
単位（円）
番号
①②③④⑤⑥⑦⑧
申告
更正の請求
当初更正処分等
当初通知処分
③に係る
異議申立て
④に係る
異議申立て
④の
取消処分
相続人
申告区分等
内容
平成22年9月24日平成23年8月19日平成25年3月22日平成25年3月22日平成25年5月22日平成25年5月22日平成25年7月1日平成25年7月1日
取得財産の価額
1,133,886,954
1,013,390,942
1,143,623,860
債務及び葬式費用の金額
1,033,562,455
1,004,584,555
1,033,562,455
課税価格
（1,000円未満切捨て）
100,324,000
8,806,000
110,061,000
納付すべき税額
（100円未満切捨て）
6,064,800
8,018,300
原告
過少申告加算税の額
195,000
更正をすべき理由がない旨の通知処分
当初更正処分等の全部取消し
当初通知処分の全部取消し
当初通知処分の取消処分
更正をすべき理由がない旨の通知処分
取得財産価額の合計額
1,133,886,954
1,013,390,942
1,143,623,860
債務控除の合計額
1,033,562,455
1,004,584,555
1,033,562,455
課税価格の合計額
100,324,000
8,806,000
110,061,000
相続税の総額
相続税の総額
（100円未満切捨て）
6,064,800
8,018,300
番号
⑨⑩⑪⑫⑬⑭⑮⑯
⑥に係る異議申
立ての取下げ
⑤に係る
異議決定
本件更正処分
（減額）
本件
異議申立て
本件異議決定
審査請求
あわせ審理
裁決
相続人
申告区分等
内容
平成25年7月9日平成25年8月21日平成25年8月22日平成25年8月30日平成25年11月27日平成25年12月24日平成26年4月9日平成27年2月17日取得財産の価額
1,130,328,299
債務及び葬式費用の金額
1,033,562,455
課税価格
（1,000円未満切捨て）
96,765,000
納付すべき税額
（100円未満切捨て）
5,353,000
原告
過少申告加算税の額
当初通知処分のに対する
異議申立ての取下げ
当初更正処分等の全部取消し
本件通知処分の全部取消し
棄却
本件通知処分の全部取消し
審査請求に本件更正処分を
あわせ審理する旨の通知
棄却
取得財産価額の合計額
1,130,328,299
債務控除の合計額
1,033,562,455
課税価格の合計額
96,765,000
相続税の総額
相続税の総額
（100円未満切捨て）
5,353,000
別紙３
本件通知処分の根拠及び適法性
原告の本件相続に係る相続税の課税価格及び納付すべき税額は、別表５「相続税額の計算明細書」記載のとおりであり、その内容は、次のとおりである。
１ 取得財産の価額（別表５順号④の「小計」欄の金額）
１１億５６１３万１０５２円
上記金額は、原告が本件相続により取得した財産の総額であり、その内訳は次のとおりである。
（１）本件各係争家屋
合計３億２５４４万００３５円
本件各係争家屋の価額及びその計算過程は別表２のとおりである。
（２）本件各係争土地
合計３億９１１９万３７４２円
各土地の価額及びその計算過程は別表３のとおりである。
（３）本件各係争家屋及び本件各係争土地以外の財産
合計４億３９４９万７２７５円
上記価額は別表４番号１～３６のとおりである。
２ 原告が納付すべき本件相続税の額
相続税の総額は、同一の被相続人から相続又は遺贈により財産を取得した全ての者に係る相続税の課税価格の合計額（後記（４））から遺産に係る基礎控除額（後記（５））を控除した金額（後記（６））を、法定相続分に応じて取得したものとして、その金額を算出し（後記（７））、これに相続税法で定められた税率を乗じて計算した金額を合計した金額（後記（８））である（同法１６条）。そして、相続により財産を取得した者に係る相続税額は、その被相続人から相続により財産を取得した全ての者に係る相続税の総額（後記（８））に、それぞれ相続により財産を取得した者に係る相続税の課税価格が当該財産を取得した全ての者に係る課税価格の合計額のうちに占める割合を乗じて算出した金額（後記（９））である（同法１７条）。
（１）原告の取得財産の価額（別表５順号④）
１１億５６１３万１０５２円
上記１のとおりである。
（２）小規模宅地等についての相続税の課税価格の計算の特例による控除（別表５順号⑤）２０００万２８００円
租税特別措置法（平成２２年法律第６号による改正前のもの）６９条の４は、個人が相続又は遺贈により取得した財産のうち、その相続の開始の直前において被相続人等の事業の用又は居住の用に供されていた宅地等のうちで一定の選択をしたもので限度面積までの部分（小規模宅地等）について、相続税の課税価格に算入すべき価格を、一定の割合（特定事業用宅地等である小規模宅地等、特定居住用宅地等である小規模宅地等及び特定同族会社事業用宅地等である小規模宅地等については１００分の２０、その他の小規模宅地等については１００分の５０）を乗じて計算した金額とする旨規定する。
原告は、本件申告において、堺市堺区●●（別表４番号３）の全部及び同●●（別表３番号７）のうち１３１平方メートルを選択して、小規模宅地等の特例を適用していたが（甲１の９枚目）、本件更正請求後の平成２４年１０月５日、上記選択をすべて改めて、後者のうち２００平方メートルを選択して小規模宅地等の特例を適用する旨の文書を堺税務署長に提出した（乙１３）。
堺市堺区●●の土地全体の面積は７２２．６１平方メートル、同土地の亡乙の持分は２分の１、同土地の賃貸割合は２２２５．４７平方メートル分の１３６６．４７平方メートル（別表３番号７順号⑯）であるから、被相続人が賃貸の用に供していた部分に該当する面積は２２１．８４平方メートルとなり、限度面積２００平方メートルに相当する部分に係る小規模宅地等の特例の適用額は、２０００万２８００円である（２００平方メートルに、２５万３２００円〔別表３番号７順号⑧〕、０．７９〔１－借地権割合０．７×借家権割合０．３〕、減額割合１００分の５０をそれぞれ乗じた金額。別表５の欄外参照。）。
（３）原告の取得財産から控除すべき額（別表５順号⑦）
１０億３３５６万２４５５円
相続税法１３条及び１４条の規定により算出される本件相続に係る取得財産（上記（１））から控除すべき債務及び葬式費用の総額は、本件申告書に記載された金額（甲１の１枚目の順号③）と同額の１０億３３５６万２４５５円である。
（４）原告の課税価格及び本件相続に係る課税価格の合計額（別表５順号⑧）１億０２５６万５０００円
原告の本件相続税に係る課税価格は、上記（１）の本件相続に係る取得財産の価額を上記（２）の小規模宅地等についての相続税の課税価格の計算の特例により減額し、上記（３）の債務及び葬式費用を控除した額である（なお、国税通則法１１８条１項により１０００円未満の端数は切捨て。）。
（５）遺産に係る基礎控除（別表５順号⑨）
６０００万００００円
本件相続税の総額を計算する場合において、相続税法１５条の規定により、課税価格の合計額から控除する金額は、５０００万円と、１０００万円に亡乙の相続人の数である１を乗じて得た金額との合計額６０００万円である。
（６）課税される遺産総額（別表５順号⑩）
４２５６万５０００円
課税される遺産総額は、上記（４）の本件相続に係る課税価格の合計から上記（５）の基礎控除額６０００万円を控除した額である。
（７）法定相続分に応ずる金額（別表５順号⑩）
４２５６万５０００円
亡乙の法定相続人は原告のみであるため、上記（６）の金額と同額である。
（８）相続税の総額（別表５順号⑪）
６５１万３０００円
相続税の総額は、上記（７）の法定相続分に応ずる金額に各人ごとに同法１６条が定める税率を乗じた額の合計額であり、６５１万３０００円である。
（９）原告の相続税額（別表５順号⑪）
６５１万３０００円
本件においては、原告が単独で相続しているため、上記（８）の金額と同額である。
（10）原告の納付すべき相続税額（別表５順号⑬）
６５１万３０００円
本件においては、上記（９）の相続税額に加算し又は控除すべき金額はないから（甲１順号⑪～⑱参照）、原告の納付すべき相続税額は、上記（９）の金額と同額である。
３ 本件通知処分の適法性
５３５万３０００円（本件更正処分における原告の納付すべき相続税額と同額である。別紙２順号⑪の「本件更正処分（減額）」欄の「納付すべき税額」参照。）は、上記１（10）の本件相続に係る原告の納付すべき相続税額６５１万３００円を下回っているから、本件通知処分は適法である。
別表１
○本件相続開始時における本件各係争家屋の賃貸状況及び賃貸割合
番号
家屋の名称
（室数）
各室
床面積
（㎡）
空室期間
●●
16.37 平成19年1月～平成22年3月
39か月
●●
29.98 平成21年3月～平成23年9月
31か月
●●
22.13 平成20年6月～平成22年1月
20か月
●●
29.21 平成20年6月～平成23年7月
38か月
●●
22.13 平成21年11月～平成22年3月
5か月
●●
22.13 平成19年11月～平成22年1月
27か月
●●
29.21 平成21年1月～平成23年9月
33か月
空室
7室
171.16
●●
55.92
●●
29.21
入居
2室
85.13
合計床面積
256.29
Ａ
（９室）
賃貸割合
85.13
256.29
●●
57.75 平成19年1月～平成23年10月
58か月
●●
54.45 平成21年11月～平成22年3月
5か月
●●
49.50 平成21年5月～平成21年11月
7か月
空室
3室
161.70
●●
49.50
●●
49.50
●●
49.50
●●
49.50
●●
49.50
●●
54.45
●●
49.50
●●
49.50
●●
49.50
●●
54.45
●●
49.50
●●
49.50
入居
12室
603.90
合計床面積
765.60
Ｂ
（15室）
賃貸割合
603.90
765.60
●●
18.00 平成19年1月～平成21年11月
35か月
●●
18.00 平成20年8月～平成22年7月
24か月
●●
18.00 平成20年9月～平成22年7月
23か月
●●
18.00 平成19年1月～平成22年7月
43か月
●●
18.00 平成19年2月～平成21年12月
35か月
●●
18.00 平成19年1月～平成22年5月
41か月
●●
18.00 平成21年5月～平成22年7月
15か月
●●
18.00 平成19年12月～平成22年7月
32か月
●●
18.00 平成20年5月～平成22年7月
27か月
●●
18.00 平成19年10月～平成22年7月
34か月
●●
18.00 平成20年4月～平成22年7月
28か月
●●
18.00 平成19年1月～平成21年11月
35か月
●●
18.00 平成21年1月～平成22年7月
19か月
●●
18.00 平成19年8月～平成22年7月
36か月
空室
14室
252.00
●●
18.00
●●
18.00
●●
18.00
●●
18.00
●●
18.00
●●
18.00
●●
18.00
●●
18.00
●●
18.00
●●
18.00
●●
18.00
●●
18.00
●●
18.00
●●
18.00
●●
18.00
●●
18.00
●●
18.00
●●
18.00
●●
18.00
●●
18.00
●●
18.00
●●
18.00
●●
18.00
●●
18.00
●●
18.00
●●
18.00
●●
18.00
●●
18.00
●●
18.00
入居
29室
522.00
合計床面積
774.00
Ｃ
（43室）
賃貸割合
522.00
774.00
番号
家屋の名称
（室数）
各室
床面積
（㎡）
空室期間
●●
18.00 平成19年1月～平成22年9月
45か月
●●
18.00 平成19年1月～平成23年11月
59か月
●●
18.00 平成19年1月～平成23年11月
59か月
空室
3室
54.00
●●
49.58
●●
18.00
●●
18.00
●●
18.00
●●
18.00
●●
18.00
●●
18.00
入居
7室
157.58
合計床面積
211.58
Ｄ
（10室）
賃貸割合
157.58
211.58
●●
18.93 平成19年1月～平成21年12月
36か月
●●
19.05 平成19年1月～平成22年7月
43か月
●●
19.05 平成21年6月～平成22年7月
14か月
●●
18.93 平成19年1月～平成23年2月
50か月
●●
21.07 平成21年3月～平成22年7月
17か月
●●
19.05 平成19年5月～平成22年7月
39か月
●●
19.05 平成19年1月～平成22年7月
43か月
●●
18.93 平成19年3月～平成22年7月
41か月
●●
18.93 平成21年5月～平成22年7月
15か月
●●
19.05 平成19年1月～平成23年2月
50か月
●●
19.05 平成19年1月～平成22年7月
43か月
●●
18.93 平成21年1月～平成21年12月
12か月
●●
21.07 平成19年1月～平成21年12月
36か月
●●
20.98 平成21年1月～平成22年7月
19か月
空室
14室
272.07
●●
18.93
●●
18.93
●●
20.98
●●
18.93
●●
18.93
●●
20.98
●●
18.93
●●
21.07
●●
20.98
●●
18.93
●●
18.93
●●
19.05
●●
19.05
入居
13室
254.62
合計床面積
526.69
Ｅ
（27室）
賃貸割合
254.62
526.69
●●
32.44 平成19年1月～平成23年10月
58か月
●●
36.64 平成21年6月～平成23年2月
21か月
空室
2室
69.08
●●
30.57
●●
36.64
●●
30.57
●●
32.44
●●
36.64
●●
30.57
●●
32.44
入居
7室
229.87
合計床面積
298.95
Ｆ
（９室）
賃貸割合
229.87
298.95
番号
家屋の名称
（室数）
各室
床面積
（㎡）
空室期間
●●
75.23 平成21年5月～平成23年7月
27か月
●●
45.36 平成19年1月～平成23年11月
59か月
●●
34.40 平成19年1月～平成23年11月
59か月
●●
42.53 平成19年1月～平成23年11月
59か月
●●
36.34 平成19年1月～平成23年11月
59か月
●●
44.50 平成19年1月～平成23年5月
53か月
●●
42.53 平成19年1月～平成23年11月
59か月
●●
35.99 平成19年1月～平成23年11月
59か月
●●
36.34 平成19年1月～平成23年11月
59か月
●●
44.50 平成19年1月～平成23年11月
59か月
●●
73.70 平成20年9月～平成23年11月
39か月
●●
63.24 平成20年5月～平成23年5月
37か月
●●
73.70 平成21年1月～平成23年4月
28か月
●●
73.70 平成19年1月～平成22年3月
39か月
●●
63.24 平成19年1月～平成23年11月
59か月
●●
73.70 平成21年3月～平成23年10月
32か月
空室
16室
859.00
●●
15.93
●●
40.33
●●
60.19
●●
45.36
●●
34.40
●●
42.53
●●
38.61
●●
35.99
●●
36.34
●●
44.50
●●
38.61
●●
35.99
●●
45.36
●●
34.40
●●
38.61
●●
73.70
●●
73.70
●●
63.24
●●
73.70
●●
73.70
●●
63.24
●●
73.70
●●
73.70
●●
63.24
●●
73.70
●●
73.70
入居
26室
1,366.47
合計床面積
2,225.47
Ｇ
（42室）
賃貸割合
1,366.47
2,225.47
番号
家屋の名称
（室数）
各室
床面積
（㎡）
空室期間
●●
60.20 平成20年10月～平成23年11月
38か月
●●
55.06 平成20年12月～平成23年11月
36か月
●●
58.93 平成21年2月～平成23年2月
25か月
●●
55.06 平成21年1月～平成23年6月
30か月
●●
58.93 平成21年4月～平成23年11月
32か月
●●
60.20 平成21年5月～平成22年3月
11か月
●●
55.06 平成21年10月～平成23年11月
26か月
●●
58.93 平成19年1月～平成21年12月
36か月
●●
58.93 平成19年1月～平成23年10月
58か月
●●
60.20 平成21年5月～平成22年9月
17か月
●●
55.06 平成21年5月～平成22年2月
10か月
●●
58.93 平成19年3月～平成23年9月
55か月
●●
58.93 平成19年1月～平成23年11月
59か月
●●
60.20 平成19年1月～平成22年4月
40か月
空室
14室
814.62
●●
55.80
●●
55.80
●●
60.20
●●
55.80
●●
55.06
●●
58.93
●●
55.80
●●
60.20
●●
55.80
●●
60.20
●●
55.06
●●
55.80
●●
58.93
●●
55.80
●●
60.20
●●
55.06
●●
55.80
●●
60.20
●●
55.06
●●
55.80
●●
55.06
●●
58.93
入居
22室
1,255.29
合計床面積
2,069.91
Ｈ
（36室）
賃貸割合
1,255.29
2,069.91
別表２から別表４まで省略
別表５
相続税額の計算明細書
（単位：円）
番号
摘要
被告主張額
①
本件各係争家屋
別表２の合計
325,440,035
②
本件各係争土地
別表３の合計
391,193,742
③
上記以外の財産
別表４の合計
439,497,275
④
小計
①＋②＋③
1,156,131,052
⑤
小規模宅地等の特例による減額
欄外参照
20,002,800
⑥
取得財産の合計
④－⑤
1,136,128,252
⑦
債務及び葬式費用の金額
1,033,562,455
⑧
課税価格
⑥－⑦（千円未満切捨て）
102,565,000
⑨
基礎控除額
60,000,000
⑩
課税遺産総額
⑧－⑨
42,565,000
⑪
相続税の総額及び原告の相続税額
⑩×20％－200万円
6,513,000
⑫
税額控除
⑬
原告の納付すべき相続税額
⑪－⑫（百円未満切捨て）
6,513,000
※小規模宅地の特例の適用額の計算
722.61㎡×持分1/2×賃貸割合1,366.47㎡/2,225.47㎡＝221.84㎡＞200㎡253,200円／㎡×(1-0.7×0.3)×200㎡×50％＝20,002,800円更正決定
原告
甲
被告
国
上記当事者間の平成●●年（○○）第●●号更正をすべき理由がない旨の通知処分取消請求事件につき、平成２８年１０月２６日に当裁判所がした判決に明白な誤りがあるから、職権により、次のとおり決定する。
主文
上記判決の「事実及び理由」中、６頁８行目に「大阪国税不服審判所主席国税審判官は」とあるのを「大阪国税不服審判所首席国税審判官は」と、２２頁２１行目に「上記１（10）」とあるのを「上記２（10）」と、同頁同行から２２行目に「相続税額６５１万３００円」とあるのを「相続税額６５１万３０００円」と、それぞれ更正する。
平成２８年１０月３１日
大阪地方裁判所第２民事部
裁判長裁判官 西田隆裕
裁判官 山崎雄大
裁判官 吉川慶
出典：裁判所ウェブサイト「裁判例検索」（https://www.courts.go.jp/hanrei/86863/detail5/index.html）。本文は同サイト掲載の判決書PDFからTaiLexi AIがテキスト化・整形したもの（正確な文言は原本PDFを参照）。判示事項・裁判要旨・参照法条は裁判所の公表どおり。
出典：国税庁ホームページ「税務訴訟資料」（https://www.nta.go.jp/about/organization/ntc/soshoshiryo/kazei/2016/pdf/12923.pdf）を加工して作成（加工：TaiLexi AI）。